Сейчас читают
Продолжаем тему алиментов. По закону экс-супруг тоже имеет право на налоговые вычеты. И они тоже зав...0 
Счета-фактуры оформляются в 2-х экземплярах, как на сумму полученной предварительной оплаты, так и п...0 
"Расчет" попросил Павла Симакова, директора Сибирской Архивной Службы, высказать свое мнение по этом...0 
В ноябре-декабре 2010 года экономический рост был во всех 12 федеральных округах страны. В ноябре-де...0 
В ноябре-декабре 2010 года экономический рост был зафиксирован во всех 12 федеральных округах страны...0 

Facebook
ВКонтакте
Светлана Щепетильникова
Рейтинг: 1

Пени и штрафы

фото: Пени и штрафы

Конфуций говорил «Единственная настоящая ошибка — не исправлять своих прошлых ошибок». Но вот, устраняя огрехи в бухгалтерском и налоговом учете, можно столкнуться с санкциями в виде пеней и штрафов от налоговиков.

Что же такое пени и штрафы.

Пеня

Согласно НК, пени, а также арест имущества, поручительство, залог имущества и приостановление операций по счетам в банках относятся к комплексу мер, обеспечивающих исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов. Само определение дается в пункте 1 статьи 75 НК РФ. Пеня – «денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки». Можно рассматривать пеню в своем роде «кредитным процентом» за пользование денежными средствами, предназначенными для уплаты налога. Согласитесь, что в хозяйственной деятельности предприятия встречаются случаи, когда организации необходимо отсрочить уплату налогов или сборов, дабы не приостанавливать деятельности компании. А имеющиеся деньги пустить на покрытие кассового разрыва, чтобы потом, хоть и с опозданием, но уплатить налоги. Ведь зачастую привлечь заемный капитал в короткие сроки очень сложно. Причем такой процент за пользование деньгами государства будет намного ниже, нежели у кредитных организаций. Всего одна трехсотая действующей во время пропуска платежа ставки рефинансирования ЦБ за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня (п. 3 и 4 ст. 75 НК РФ).

В пунктах 3 и 8 статьи 75 НК РФ описаны обстоятельства, когда пеня начислена не будет.

Штрафы

В соответствии с главой 15 части первой НК, штраф «является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения» (п. 1 ст. 114 НК РФ). Есть много общеизвестных санкций, например, пять тысяч рублей за нарушение срока представления сведений об открытии (закрытии) банковских счетов (ст. 118 НК РФ). Законодательством четко установлен срок давности взыскания штрафов. Это закреплено в статье 115 НК РФ. Так, что будьте внимательны, и, возможно, ваш долг будет аннулирован так же, как был списан, согласно новости от 17 марта 2012 года, 31 миллиард рублей, ошибочно начисленных и невозможных к взысканию налогов.

У многих специалистов возникает вопрос, какой именно счет дебетовать, составляя проводку: 91 «прочие доходы и расходы» или 99 «прибыль и убытки». Путаница возникает из-за того, что напрямую данный вопрос законодательством не урегулирован.

Теперь заглянем в статью 270 НК РФ, а именно в пункт 2, и убедимся, что суммы «пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в соответствии со статьей 176.1 Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль». На этом можем НК оставить в покое и перейти к ПБУ.

Законодательством не урегулировано

У многих специалистов возникает вопрос, какой именно счет дебетовать, составляя проводку: 91 «прочие доходы и расходы» или 99 «прибыль и убытки». Путаница возникает из-за того, что напрямую данный вопрос законодательно не урегулирован. На основании пункта 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», при формировании оной для целей бухгалтерского учета компанией должна быть осуществлена разработка соответствующего способа учета налоговых нарушений, исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности, т.е. весь груз ответственности вы должны взять на себя. Заглянув в пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», мы найдем там точное указание на отнесение в состав прочих расходов «штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров». А вот насчет взысканий за нарушение налогового и иных законодательных актов – точного указания нет.

Пример 1

Компания в ходе выполнения договорных обязательств по перевозке грузов разбила перевозимую вазу. Акцептовала претензию заказчика в сумме 2000 руб. за причиненный ущерб. Бухгалтером будут сделаны следующие записи:

Дебет 91.2 «Штрафы, пени, неустойки» Кредит 76.2 «Расчеты по претензиям»

– 2000 руб. отражен акцепт претензии;

Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51

– 2000 руб. оплачена претензия.

Конец примера 1

Открытый пункт
Штрафы и пени перед бюджетом и внебюджетными фондами отражаются на дату принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пункт 11 ПБУ 10/99 является открытым, поэтому волевым решением можно отнести и санкции по налогам на счет 91. Но большинство практикующих специалистов в сфере финансовой отчетности склонны к другому мнению. Эксперты советуют: разрабатывая учетную политику предприятия для целей бухгалтерского учета, закрепите эту операцию таким образом, что штрафы и пени по налогам, сборам и взносам относились бы на дебет счета 99. Основанием для этого решения служит инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н (далее – Инструкция), в которой четко написано: «На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются … суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам"». Со штрафами вроде бы становится всё ясно, так как найдена четкая ссылка. Кстати тут есть и еще одно обоснование – это пункт 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, где сказано: «в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения».

А вот с пеней не всё так гладко. Вернувшись в самое начало статьи, мы видим, что пеня по своей сути не является санкцией. Кроме того, Инструкция прописывает закрытый перечень операций, относимых на счет 99, поэтому трактуется многими специалистами в пользу учета пеней на счете 91.2.

Пример 2

В марте 2012 инспекцией вынесено решение, в соответствии с которым предприятие было оштрафовано по статье 116 НК РФ за нарушение сроков регистрации нового юридического адреса. В марте 2012 будет сделана следующая проводка:

Дебет 99 «Пени и санкции» Кредит 68

– 5000 руб. начислен штраф за нарушение сроков регистрации нового юридического адреса (решение налогового органа);

Дебет 99 «ПНО» Кредит 68 «Налог на прибыль»

– 1000 руб. (5000 х 20%) отражено Постоянное налоговое обязательство.

Конец примера 2

Продолжая изучать Инструкцию, находим фразу, которая гласит: «по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей». Следовательно, пени по страховым взносам тоже можно смело отнести на счет 99.

Пример 3

Организация получила в мае 2012 письмо от ПФР РФ с требованием об уплате недоимки за 1 квартал 2012 года в размере 1200 рублей по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии и пени в размере 52 рубля. Бухгалтер должен сделать следующие запись:

Дебет 99 «Пени и санкции» Кредит 69 «Накопительная часть трудовой пенсии. Санкции»

– 52 руб. начислена пеня за нарушение сроков уплаты взносов;

Дебет 99 «ПНО» Кредит 68 «Налог на прибыль»

– 10,40 руб. (52 х 20%) отражено Постоянное налоговое обязательство;

Дебет 69 «Накопительная часть трудовой пенсии» Кредит 51

– 1200 руб. – оплачена недоимка.

Конец примера 3

Пример 4

В ходе проверки налоговой инспекцией был установлен факт неприменения организацией ККТ при проведении наличных расчетов с населением за реализованный товар. На основании постановления по делу об административном правонарушении, вынесенного руководителем налогового органа, на организацию наложен штраф в сумме 30000 руб. На дату постановления в бухгалтерии появятся следующие записи:

Дебет 99 «Пени и санкции» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 30000 руб. – отражена сумма административного штрафа;

Дебет 99 «ПНО» Кредит 68 «Налог на прибыль»

– 6000 руб. (30000 х 20%) отражено Постоянное налоговое обязательство;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51

– 30000 руб. уплачен административный штраф.

Конец примера 4

Дата публикации: 10 Июля 2012, 14:59
- + 0
еще по теме
Арендатор проводит работы по улучшению арендованного объекта. Расскажем об особенностях налогового и бухгалтерского учета таких оп... 0 0
21 Октября 2016, 11:52, Тенгиз Бурсулая, «АКФ «МИАН»»
Иногда компании выгодно простить долг своему контрагенту.Однако в этой проблеме не все так просто. 0 0
08 Августа 2016, 9:29, Тенгиз Бурсулая, ЗАО «АКФ “МИАН”»
Реклама в Интернете – дешевый и эффективный метод продвижения своих товаров и услуг. Но как правильно учесть такие затраты? 0 0
24 Июня 2016, 11:00, Тенгиз Бурсулая, ЗАО «АКФ “МИАН”»
Изменилась форма заявления о регистрации контрольно-кассовой техники. 0 0
09 Сентября 2016, 14:05 , Юлия Лакша
Каких предпринимателей могут обязать сдавать годовую бухгалтерскую отчетность в электронном виде? 0 0
18 Марта 2015, 11:12 , О. Молчанова
Подпись главного бухгалтера на счетах-фактурах, составленных на бумажном носителе, является обязательной. 0 0
09 Сентября 2014, 13:22 , Марина Скудутис
© 2001—2020 raschet.ru — портал для современного бухгалтера
 Разработка сайта — интернет-агентство onlyweb.ru
Перечень субъектов Российской Федерации
Центральный
  • Белгородская область
  • Брянская область
  • Владимирская область
  • Воронежская область
  • Ивановская область
  • Калужская область
  • Костромская область
  • Курская область
  • Липецкая область
  • Москва
  • Московская область
  • Орловская область
  • Рязанская область
  • Смоленская область
  • Тамбовская область
  • Тверская область
  • Тульская область
  • Ярославская область
Приволжский
  • Республика Башкортостан
  • Кировская область
  • Республика Марий Эл
  • Республика Мордовия
  • Нижегородская область
  • Оренбургская область
  • Пензенская область
  • Пермский край
  • Самарская область
  • Саратовская область
  • Республика Татарстан
  • Удмуртская Республика
  • Ульяновская область
  • Чувашская Республика
Сибирский
  • Республика Алтай
  • Алтайский край
  • Республика Бурятия
  • Забайкальский край
  • Иркутская область
  • Кемеровская область
  • Красноярский край
  • Новосибирская область
  • Омская область
  • Томская область
  • Республика Тыва (Тува)
  • Республика Хакасия
Южный
  • Республика Адыгея
  • Астраханская область
  • Волгоградская область
  • Республика Калмыкия
  • Краснодарский край
  • Ростовская область
Северо-Кавказский
  • Республика Дагестан
  • Республика Ингушетия
  • Респ. Кабардино-Балкария
  • Респ. Карачаево-Черкесия
  • Республика Северная Осетия
  • Ставропольский край
  • Чеченская Республика
Северо-Западный
  • Архангельская область
  • Вологодская область
  • Калининградская область
  • Республика Карелия
  • Республика Коми
  • Ленинградская область
  • Мурманская область
  • Ненецкий АО
  • Новгородская область
  • Псковская область
  • Санкт-Петербург
Уральский
  • Курганская область
  • Свердловская область
  • Тюменская область
  • Ханты-Мансийский АО - Югра
  • Челябинская область
  • Ямало-Ненецкий АО
Дальневосточный
  • Амурская область
  • Еврейская АО
  • Камчатский край
  • Магаданская область
  • Приморский край
  • Республика Саха(Якутия)
  • Сахалинская область
  • Хабаровский край
  • Чукотский АО
Сохранить