Как известно, положения Налогового кодекса – непреложная истина для бухгалтера, чиновника или судьи. Однако даже этот фундаментальный трактат законодателей содержит немало норм, которые «не дают скучать» специалистам учета. Если же вспомнить, что помимо НК РФ существует масса дополнительных специализированных законов, разъяснений ведомств и арбитров, которые содержат противоречивые доводы, вообще становится непонятно – чему верить?
Письмо Минфина с соответствующим ответом на вопрос может спасти от ошибки компанию, которая его сама задала, а также обеспечить ей определенные гарантии в ходе налоговой проверки. Впрочем, такие индивидуальные разъяснения, как известно, поздно или рано становятся достоянием общественности. С одной стороны, это вполне оправданное явление, ведь многие бухгалтеры увидят в рассмотренной ситуации сходство со своей проблемой и смогут оценить позицию ведомства. С другой – Минфин не устает повторять, что на разъяснения, данные его специалистами конкретному налогоплательщику, остальным компаниям «разевать роток» не следует. Дескать, письма носят информационный характер и отражают лишь позицию финансового ведомства по конкретному вопросу, а мнение организации может от нее отличаться. Кстати, рассуждения, содержащиеся в таких документах, необязательны для применения и налоговыми органами. Ведь статья 34.2 Налогового кодекса прямо вменяет им в обязанность руководствоваться лишь письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, которые адресованы Минфином непосредственно ФНС. Финансисты напоминают об этом почти в каждом своем письме (в последнем абзаце текста с ответом на конкретный вопрос налогоплательщика) и уже неоднократно выпускали пояснения относительно правового статуса таких документов. Одно из последних таких посланий датировано 20 июля 2009 г. за № 03-01-11/4-176. При этом, как сообщают представители финансового ведомства в своем письме от 27 мая 2009 г. № 03-02-08/43, арбитражные суды, разбирающие споры в сфере налогов и сборов, также не связаны положениями данных информационных писем и могут их вовсе не рассматривать.
Интересно, что в период между выходом двух перечисленных выше документов Министерства финансов Высший Арбитражный Суд своим определением от 15 июня 2009 г. № ВАС-7202/09 фактически опроверг доводы инспекторов о том, что руководствоваться письмами, адресованными конкретному налогоплательщику, другим организациям недосуг. Судьи сделали следующий вывод: выполнение письменных разъяснений чиновников по вопросам применения налогового законодательства исключает вину фирмы в совершении налогового правонарушения и тем самым освобождает ее от налоговой ответственности. Служители Фемиды в данном случае решили: неуплата налога была связана с тем, что общество воспользовалось льготой по НДС на основании подпункта 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. При этом организация руководствовалась разъяснениями, данными в письмах Минфина от 21 сентября 2005 г. № 03-04-08/252, от 23 января 2006 г. № 03-04-08/20, от 16 ноября 2006 г. № 03-02-07/1-325, от 11 июля 2007 г. № 03-07-05/41. Следовательно, в силу пункта 2 статьи 109, подпункта 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 111 Налогового кодекса вина фирмы в неуплате налога не была установлена, поэтому привлечь ее к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ нельзя.
Очевидно, что данное определение ВАС РФ повышает шансы компаний на победу в суде. Большинство бухгалтеров, оценивая налоговые последствия для какой-либо хозяйственной операции, обычно изучают разъяснения ведомств и арбитражную практику. Это самый популярный метод исследования на предмет налоговых рисков. Причем позиции ведомства, отраженной в письмах, предпочитают придерживаться как раз те организации, которые не хотят доводить дело до суда. Вот только если ко времени проверки мнение инспекторов будет иным, то компании в любом случае придется оспаривать предъявленные претензии. Тут определение ВАС РФ и может оказаться спасительным козырем. Однако чтобы все прошло без сучка и задоринки, следует учесть несколько важных моментов.
Во-первых, убедитесь, что ситуация, описанная в письме Минфина, полностью идентична вашей. По крайней мере, если у вас закрались малейшие подозрения в том, что налицо расхождения в деталях, полагаться полностью на этот документ уже не стоит. В любом случае с тем фактом, что разъяснения ведомств нормативными актами не являются, не поспоришь. Если дело дойдет до суда и арбитры примут во внимание письма Минфина, которыми руководствовалась фирма, то, изучив подробности, судьи могут сделать неутешительные для компании выводы.
Как отмечает Тимур Халиуллин, научный консультант юридической компании «ПрофБизнесГрупп», – «при внешней «похожести» двух разных ситуаций решения судей могут быть абсолютно разными. Даже если в одном случае ВАС РФ вынес некий акт, то в другом судья, основываясь на доказательствах и обстоятельствах конкретного дела, легко может принять противоположное решение».
Во-вторых, помните, что в России не прецедентное право. Поэтому, даже если арбитражная практика по отдельному вопросу уже сформировалась в пользу налогоплательщика, это вовсе не означает, что тот судья, который будет рассматривать ваше дело, примет ее во внимание. Правда, Пленум ВАС РФ своим постановлением от 23 июля 2009 г. № 62 внес некое единообразие в правоприменительную практику. Арбитры подкорректировали регламент арбитражных судов и дополнили его несколькими положениями. Согласно обновленным правилам, «со дня размещения постановления Президиума ВАС РФ в полном объеме на сайте ВАС РФ практика применения законодательства, на положениях которого основано данное постановление, для арбитражных судов считается определенной. Аналогичные правила применяются при установлении даты, когда считается определенной практика применения законодательства по вопросам, разъяснения по которым содержатся в постановлениях Пленума и информационных письмах Президиума ВАС РФ».
Впрочем данное изменение можно оценить двояко. С точки зрения правоприменения в целом, это позволяет привести суждения арбитражных судов к единому знаменателю, что не может не радовать. С другой стороны, известно, что на налоговые органы новые правила не распространяются. Поэтому они по-прежнему могут иметь свою позицию, даже противоречащую мнению Пленума ВАС РФ. И, следовательно, компании все равно придется искать справедливости в суде. Кроме того, как видим, определение ВАС РФ от 15 июня 2009 г. № ВАС-7202/09 не является тем документом, который имеет статус основополагающего для всех арбитражных судов. Поэтому его лучше рассматривать только как вспомогательный инструмент в борьбе за справедливость. Так что гарантом победы в судебном разбирательстве данное определение вряд ли сможет послужить.
