Сейчас читают
Продолжаем тему алиментов. По закону экс-супруг тоже имеет право на налоговые вычеты. И они тоже зав...0 
Счета-фактуры оформляются в 2-х экземплярах, как на сумму полученной предварительной оплаты, так и п...0 
"Расчет" попросил Павла Симакова, директора Сибирской Архивной Службы, высказать свое мнение по этом...0 
В ноябре-декабре 2010 года экономический рост был во всех 12 федеральных округах страны. В ноябре-де...0 
В ноябре-декабре 2010 года экономический рост был зафиксирован во всех 12 федеральных округах страны...0 

Facebook
ВКонтакте
Анна Мишина, «Расчет»
Рейтинг: 1

Проценты по «дивидендному» кредиту

фото: Проценты по «дивидендному» кредиту

Одно из последних писем Минфина дает понять, что чиновники укрепились во мнении относительно возможности учета процентов по кредиту, взятому для выплаты дивидендов учредителям в составе внереализационных доходов.

До настоящего момента вопрос учета процентов по кредиту, взятому предприятием для выплаты дивидендов своим учредителям, решался чиновниками по-разному. Несколько лет назад специалисты Минфина однозначно заявляли, что их нельзя сносить в состав расходов (в частности, данная точка зрения изложена в письмах от 18.03.2013г. № 03-03-06/1/8152 и от 06.05.2013г. № 03-03-06/1/15774). Объясняли это сотрудники финансового ведомства тем, что затраты в виде процентов по кредиту (т.е. по долговому обязательству), взятому организацией исключительно для выплаты дивидендов, не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Ведь их возникновение никак не связано с получением дохода. А раз так, то такие траты не могут уменьшать базу по налогу на прибыль. Обратите внимание, в это время у многих арбитров складывается другая точка зрения. Судьи Восточно-Сибирского и Поволжского округов, а также «высшие» арбитры в течение 2012 и 2013 годов заявляли, что проценты по «дивидендному» кредиту вполне можно учитывать в составе внереализационных доходов. Ведь формально ни статья 265 НК РФ, ни статья 269 НК РФ, ни пункт 1 статьи 270 НК РФ не содержит запрета на списание затрат, связанных с выплатой этих дивидендов. А не указаны они в составе допустимых к списанию затрат, по мнению судей, не потому, что не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, а потому, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками (речь идет о постановлениях Президиума ВАС РФ от 23.07.13 № 3690/13, а также ФАС Поволжского от 11.12.13 № А57-18417/2012 и Восточно-Сибирского от 05.05.12 № А10-248/2011 округов).

Далее, в конце 2013 года такую позицию судей поддержали налоговики. Честно предупредив налогоплательщиков, что чиновники из Минфина придерживаются другой точки зрения, специалисты ФНС указали, что затраты, связанные с выплатой дивидендов, на их взгляд, могут уменьшать налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль организаций. И в подтверждение данной позиции указали как раз на приведенное выше ПП ВАС РФ № 3690/13 (письмо от 24.12.2013 № СА‑4-7/23363).

К общему «знаменателю»
Многие судьи в течение 2012 и 2013 годов заявляли, что проценты по «дивидендному» кредиту вполне можно учитывать в составе внереализационных доходов. Формально ни статья 265 НК РФ, ни статья 269 НК РФ, ни пункт 1 статьи 270 НК РФ не содержит запрета на списание затрат, связанных с выплатой этих дивидендов.

И вот через некоторое время минфиновцы выпустили в свет новое письмо, в котором содержались разъяснения, один в один повторявшие выводы судей и мнение налоговиков (письмо от 24.07.15 № 03-03-06/1/42780). Специалисты финансового ведомства, сославшись, как это прежде сделала ФМС, на ПП ВАС РФ № 3690/13 признали, что расходы компаний, связанных с выплатой этих дивидендов, не указаны в статьях налогового кодекса только из-за того, что сами дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся уже после налогообложения. А не потому что эти затраты никак не связаны с деятельностью компании по получению прибыли. В пользу данного утверждения, подчеркнули чиновники, говорит и то, что в подпукнт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ и в статье 269 НК РФ отсутствуют какие-либо ограничения для учета расходов, возникших в связи с выплатой дивидендов. Т.о., летом прошлого года было решено, что проценты по «дивидендному» кредиту все-таки можно учитывать в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Следующим и последним на сегодняшний день разъяснением Минфина по данному вопросу является письмо от 03 ноября 2015 № 03-03-06/1/63388. В принципе, оно содержит тот же алгоритм подхода к учету процентов по привлеченному для выплаты дивидендов кредиту, что и письмо № 03-03-06/1/42780.

Чиновник подчеркнули, что источником выплаты дивидендов является чистая прибыль от бизнеса. Соответственно, их выплата прочно связана с получением дохода от предпринимательской деятельности (т.е. с процессом получения прибыли). А раз так, подытожили специалисты Минфина, то затраты на выплату процентов по кредиту, использованному на выплату дивидендов, могут быть учтены в составе внереализационных расходов (согласно пп. 2 п.1 ст. 264 НК РФ), и, соответственно, уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В заключении хотелось бы обратить внимание читателей на следующее. Во всех упомянутых в статье письмах и судебных решениях рассматривались ситуации, когда чистая прибыль у предприятий все-таки была (пусть иногда - совсем небольшая). «В этом случае, - поясняет налоговый адвокат Сергей Воронин, - их выплата действительно будет связана с деятельностью фирмы, направленной на получение прибыли. Здесь следует вспомнить, что уплата дивидендов – это обязательство предприятия. Соответственно, привлекая «дивидендный» кредит, она, по сути, берет заем на его погашение. Расходы на уплату процентов списывают на основании статьи 269 НК РФ, в которой, как уже было отмечено, нет запрета для процентов по займам, нужным для выдачи дивидендов. Если же чистой прибыли на момент их исчисления, у предприятия нет, т.е. его деятельность дохода не принесла, то, во-первых, отсутствует сам источник их выплаты (см. п. 1 ст. 43 НК РФ). А во-вторых, кредит уже нельзя будет признать привлеченным в процессе получения прибыли (т.к. фирма «сработала в минус» или «в ноль»)». Обратите внимание, проблематично будет зачесть и расходы на проценты по такому «дивидендному» кредиту, привлечение которого, по сути, компании и не требовалось. В качестве примера можно привести постановление ФАС Поволжского округа от 14.03.2013г. № А57-8020/2011 (которое, к слову, отказались пересматривать «высшие» арбитры - Определением ВАС РФ от 11.10.2012г № ВАС7971/12). Разбирая спор налоговиков и бизнесменов, судьи пришли к выводу, что изначально у предприятия было вполне достаточно чистой прибыли для того, чтобы самостоятельно выплатить все дивиденды. Поэтому привлечение для этих целей кредитных средств арбитры, как и налоговые инспекторы, сочли экономически неоправданным, и отказались поддержать учет затрат на выплату процентов по «дивидендному» займу в составе внереализационных расходов.

В любом случае, к выплатам из чистой прибыли закон относит только дивиденды, а не расходы компании, связанные с их исчислением и распределением. Поэтому к процентам по кредиту, нужному для расчетов с учредителями, надо, по мнению судей, применять общие правила. А они, в свою очередь, тоже не содержат каких-либо ограничений (кроме запрета превышения предельного лимита процента – ст. 269 НК РФ) для учета расходов, возникшим при выплате дивидендов (постановление ФАС Поволжского округа от 11.12.2013г. № А57-18417/2012). И помните, если, не смотря на все вышеприведенные разъяснительные документы, налоговики все же попытаются исключить из внереализационных расходов сумму процентов по «дивидендному» займу, напомните им, что они обязаны соблюдать точку зрения Минфина. Ведь на то есть четкое правило, прописанное Налоговом кодексе (см. пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Дата публикации: 16 Февраля 2016, 14:48
- + 0
еще по теме
Директор решил покинуть компанию, а нового руководителя еще нет. Вправе ли глава предприятия уйти со своего «поста»? 0 0
11 Октября 2016, 12:51, Анна Мишина, "Расчет"
Прошел год с момента принятия закона, который разрешил фирмам отказаться от использования печатей, что сразу породило массу вопрос... 0 0
03 Июня 2016, 11:32, Анна Мишина, «Расчет»
Скоро КоАП может заменить Кодекс об административной ответственности. Об изменениях и основных отличиях двух документов рассказыва... 0 0
11 Января 2016, 11:44, Екатерина Демченко, адвокат
Индивидуальные предприниматели могут уплачивать налоги не только в безналичной форме, но и наличными 0 0
30 Июля 2014, 13:53 , Марина Скудутис
ФНС разъяснила, что инспекции больше не будут проводить проверки по выявлению неоприходованной наличной выручки ИП 0 0
28 Июля 2014, 12:18 , Марина Скудутис
Компании в форме НКО станут чаще проверять. 0 0
24 Февраля 2014, 14:27 , Александр Бикбов
© 2001—2019 raschet.ru — портал для современного бухгалтера
 Разработка сайта — интернет-агентство onlyweb.ru
Перечень субъектов Российской Федерации
Центральный
  • Белгородская область
  • Брянская область
  • Владимирская область
  • Воронежская область
  • Ивановская область
  • Калужская область
  • Костромская область
  • Курская область
  • Липецкая область
  • Москва
  • Московская область
  • Орловская область
  • Рязанская область
  • Смоленская область
  • Тамбовская область
  • Тверская область
  • Тульская область
  • Ярославская область
Приволжский
  • Республика Башкортостан
  • Кировская область
  • Республика Марий Эл
  • Республика Мордовия
  • Нижегородская область
  • Оренбургская область
  • Пензенская область
  • Пермский край
  • Самарская область
  • Саратовская область
  • Республика Татарстан
  • Удмуртская Республика
  • Ульяновская область
  • Чувашская Республика
Сибирский
  • Республика Алтай
  • Алтайский край
  • Республика Бурятия
  • Забайкальский край
  • Иркутская область
  • Кемеровская область
  • Красноярский край
  • Новосибирская область
  • Омская область
  • Томская область
  • Республика Тыва (Тува)
  • Республика Хакасия
Южный
  • Республика Адыгея
  • Астраханская область
  • Волгоградская область
  • Республика Калмыкия
  • Краснодарский край
  • Ростовская область
Северо-Кавказский
  • Республика Дагестан
  • Республика Ингушетия
  • Респ. Кабардино-Балкария
  • Респ. Карачаево-Черкесия
  • Республика Северная Осетия
  • Ставропольский край
  • Чеченская Республика
Северо-Западный
  • Архангельская область
  • Вологодская область
  • Калининградская область
  • Республика Карелия
  • Республика Коми
  • Ленинградская область
  • Мурманская область
  • Ненецкий АО
  • Новгородская область
  • Псковская область
  • Санкт-Петербург
Уральский
  • Курганская область
  • Свердловская область
  • Тюменская область
  • Ханты-Мансийский АО - Югра
  • Челябинская область
  • Ямало-Ненецкий АО
Дальневосточный
  • Амурская область
  • Еврейская АО
  • Камчатский край
  • Магаданская область
  • Приморский край
  • Республика Саха(Якутия)
  • Сахалинская область
  • Хабаровский край
  • Чукотский АО
Сохранить