По мнению чиновников ФНС, если ранней датой определения налоговой базы по НДС является день получения предоплаты, то база определяется бухгалтером дважды. То есть, НДС нужно исчислить как с аванса, так и с выручки от реализации товаров.

При этом счета-фактуры оформляются в 2-х экземплярах, как на сумму полученной предварительной оплаты, так и при отгрузке в счет указанной предоплаты. Подобный порядок оформления не зависит от того, что получение аванса и отгрузка приходятся на один квартал, или отгрузка производится в течение 5-ти дней после предоплаты.

В декларации по НДС за истекший квартал отражается налог, исчисленный с сумм авансовых платежей и с реализации товаров, а также НДС с авансов, принимаемый к вычету в налоговом периоде при реализации товаров.

Данная позиция изложена в Письмах ФНС России от 20 июля 2011 года № ЕД-4-3/11684, от 10 марта 2011 года № КЕ-4-3/3790 и от 15 февраля 2011 года № КЕ-3-3/354@.

Позиция судей

Однако у судей своя позиция, так арбитры неоднократно отмечали, что в целях исчисления НДС не может быть признан авансовым платеж, поступивший фирме в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров. В качестве обоснования судьи ссылаются на положения пункта 1 статьи 54 НК РФ, согласно которой фирмы исчисляют базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. С мнением арбитров можно ознакомиться, в частности, из Постановлений Президиума ВАС РФ от 10 марта 2009 года № 10022/08, от 27 февраля 2006 года № 10927/05, а также Постановлений ФАС Московского округа от 21 июля 2011 года № КА-А41/7587-11 и других.

Можно предположить, что выставлять счет-фактуру на полученный аванс не нужно, если предварительная оплата поступила и отгрузка произведена в течение одного квартала (в т.ч. если отгрузка имела место в течение 5-ти дней после получения аванса).

Надо отдать должное Федеральной налоговой службе, которая не осталась в стороне и прокомментировала позицию Служителей Фемиды. По мнению налоговиков, Постановление ВАС РФ № 10022/08 не имеет отношения к порядку исчисления НДС при получении предоплаты, поскольку арбитры рассматривали правомерность вычета НДС у покупателя, получившего счет-фактуру, в котором не был указан обязательный реквизит (номер платежного поручения) заполняемый в случае перечисления покупателем предоплаты. (Письмо ФНС России от 20.07.2011 г. № ЕД-4-3/11684).

Подведем итоги

Чтож, в очередной раз вы имеете возможность убедиться не только в несовершенстве действующего налогового законодательства, но и в многообразии толкования одних и тех же норм. Как же поступить бухгалтеру?

Итак, есть положения Налогового кодекса РФ, обязательные для применения всеми налогоплательщиками. Организации обязаны выставлять счета-фактуры при получении предварительной оплаты, а также по факту отгрузки товаров. Замечу: законодатель не предусмотрел исключений из этого правила для ситуации, когда отгрузка произведена в течение 5-ти дней после получения аванса (п. 4 ст. 169 НК РФ). Отсюда представляется рискованным слепо следовать мнению чиновников финансового ведомства.

Возможные негативные последствия. Во-первых, отсутствие «авансовых» счетов-фактур признается грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ). А за такое отступление от буквы закона налоговики могут наложить штраф 10 000 рублей, если «авансовые» счета-фактуры не составлялись в течение одного квартала, или 30 000 рублей, если документы не формировались в течение двух и более кварталов. Во-вторых, по результатам проверки может быть доначислен НДС с авансов, пени, а также штрафные санкции в размере 20 процентов от суммы доначислений (п. 1 ст. 122 НК РФ, ст. 75 НК РФ).

Те, кто полагает, что одновременно с доначислениями налоговики предоставят вычет по НДС с авансов, глубоко заблуждаются. Дело в том, что применение вычетов по НДС является правом налогоплательщика и носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в инспекцию бумагах. (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 года № 23/11, п. 12 Письма ФНС России от 12.08.2011 года № СА-4-7/13193@). Это означает, что воспользоваться правом на вычет с авансов организация сможет, только подав соответствующую уточненную декларацию.

Правда, фирма может заручиться адресованным ей официальным разъяснением Минфина РФ как «руководством к действию». Но здесь стоит помнить: в случае претензий со стороны фискалов такой документ освободит организацию лишь от штрафов и пеней (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, п. 8 ст. 75 НК РФ), тогда как право на доначисление налога у проверяющих останется.

В конечном итоге, любую точку зрения, отличную от позиции ФНС, вероятнее всего, придется отстаивать в зале суда. В этой связи при выборе того или иного пути работы с авансами чрезвычайно важно объективно оценить все возможные последствия.

Дата публикации:

- + 0