Сейчас читают
Продолжаем тему алиментов. По закону экс-супруг тоже имеет право на налоговые вычеты. И они тоже зав...0 
Счета-фактуры оформляются в 2-х экземплярах, как на сумму полученной предварительной оплаты, так и п...0 
"Расчет" попросил Павла Симакова, директора Сибирской Архивной Службы, высказать свое мнение по этом...0 
В ноябре-декабре 2010 года экономический рост был во всех 12 федеральных округах страны. В ноябре-де...0 
В ноябре-декабре 2010 года экономический рост был зафиксирован во всех 12 федеральных округах страны...0 

Facebook
ВКонтакте
Ольга Чугина
Рейтинг: 1

Безопасные подарки

фото: Безопасные подарки

Подарки любят делать все, в том числе и компании. Между тем, подобная щедрость юридических лиц привлечет внимание не только клиентов, но и налоговых инспекторов. Последствия в таком случае могут быть разные – от штрафа до обвинения в уклонении от уплаты налогов. Мы выяснили, как безопасно делать подарки.

Что же такое подарок с юридической точки зрения? Согласно статье 572 Гражданского кодекса, подарок – это безвозмездная передача вещи и права на владение чем-нибудь. При этом у юридических лиц подарки должны быть оформлены договором дарения. Если получатель имущества отдает что-либо в ответ, или у него возникает обязанность сделать что-нибудь для дарителя, то такая операция признается сделкой купли-продажи. Нельзя считать дарением внесение учредителем имущества в уставный капитал общества, так как взамен собственник получает долю в компании и прибыль в виде дивидендов.

Несмотря на то, что гражданское законодательство прямо запрещает дарение между коммерческими структурами, из положений налогового законодательства следует, что такие сделки вполне допустимы (подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК). Понятие безвозмездно переданного или полученного имущества определено в пункте 2 статьи 248 НК. При этом никаких стоимостных ограничений в отношении такого имущества законодательством не установлено.

Кроме того, существует арбитражная практика по налоговым спорам, связанным с бесплатно полученным или переданным имуществом. Получается парадоксальная ситуация: у организации возникают налоговые споры по безвозмездным сделкам, изначально недействительным с точки зрения гражданского права. Надо отметить, что суды не пришли к единому мнению по этому вопросу. Одни арбитры признают правомерным дарение между коммерческими организациями, другие же строго придерживаются норм гражданского кодекса и считают подобные сделки фиктивными. Презенты между юридическими лицами – редкий случай, обычно фирмы делают подарки своим клиентам – физическим лицам. И в этом случае в бухгалтерском учете возникают вопросы.

Осторожно, подарки!

Реклама – двигатель торговли. Это факт. А что может сильнее привлечь покупателя, чем бесплатное подношение? Покупатель доволен, а вот бухгалтеру нужно взять на заметку следующее.

С одной стороны расходы на безвозмездную передачу имущества уменьшают налогооблагаемую прибыль (пункт 16 статьи 270 НК). С другой, в силу пункта 4 статьи 264 НК расходы на призы и подарки учитывают в качестве рекламных убытков. И если затраты на приобретение передаваемых ценностей превышают 100 рублей за единицу, то их раздача облагается НДС в соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК (Письмо УФНС по г. Москве от 12 мая 2008 г. № 19-11/45206, письма Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16, от 14 апреля 2008 г. № 03-07-11/144).

Ссылаясь на пункт 2 статьи 574 ГК. Инспекторы убеждены, что только контракт является подтверждением того, что призы или подарки были вручены, а значит, расходы на их раздачу обоснованы. Если договора дарения нет, то затраты, связанные с раздачей презентов «снимут». Надо отметить, что такое требование контролеров не находит поддержки в арбитражных судах. Например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 ноября 2008 г. № А05-10210/2007, от 28 октября 2005 г. № А66-13857/2004.

В бухгалтерском учете операции по раздаче подарков отражают следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60

подарки оприходованы;

Дебет 19 Кредит 60

на основании счета-фактуры отражен НДС с подарков;

Дебет 68 Кредит 19

учтен НДС;

Дебет 76 Кредит 91.1

отражена реализация (раздача) подарков;

Дебет 91.2 Кредит 68 субсчет «НДС»

начислен НДС с безвозмездной передачи подарков по рыночной стоимости;

Дебет 91.2 Кредит 41

списана стоимость приобретенных и розданных подарков;

Дебет 99 Кредит 76

списаны расходы по реализации подарков.

Бонусы и ссуды

Если в качестве подарка покупателю предоставляют бонусы, то здесь уже не возникает безвозмездной сделки дарения. И вот почему. По договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь в собственность. При этом сделки, предусматривающие встречные обязательства не относятся к договору дарения (пункт 1 статьи 572 ГК РФ). Предоставление бонуса обусловлено выполнением покупателем определенных условий договора, например, покупка товара свыше какой-нибудь суммы или товара в определенном количестве. А такие сделки не признаются договором дарения. Аналогичного мнения придерживаются и суды, такой вывод можно сделать на основании пункта 3 информационного письма ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 104.

Если затраты на приобретение будущих подарков превышают 100 рублей за единицу, то их раздача облагается НДС в соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК.

В отличие от дарения, с ссудой все гораздо проще. Ссуда – это передача имущества во временное пользование на безвозмездной основе. По договору собственник обязуется передать вещь в непостоянное владение контрагенту, а последний должен вернуть тот же предмет в таком же состоянии, в котором его получил. К договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные гражданским законодательством для контрактов аренды. Тут надо отметить, что в судебной практике встречаются дела, в которых договор ссуды приравнивают к договору дарения. Например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 2 июля 2008 г. № А82-11801/2007-14. При этом стоимость имущественного права определяется исходя из рыночной стоимости аренды аналогичного имущества на срок, установленный договором ссуды.

Прощаем долг, попадаем на налог?

На практике бывают ситуации, когда компания прощает долг своему покупателю в безвозмездном порядке, т.е. ничего не требуя взамен. В этом случае должен быть оформлен договор дарения в соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК. В то же время с точки зрения гражданского законодательства безвозмездное прощение обязательств между коммерческими организациями на сумму свыше трех тысяч рублей запрещено. Такая позиция отражена в пункте 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 104.

Безвозмездно прощеный долг кредитор учитывает по тем же правилам, которые установлены для операций по бесплатной передаче собственности и имущественных прав. Такие деньги надо учитывать в расходах по налогу на прибыль в силу пункта 16 статьи 270 НК. Это первое. А второе – необходимо уплатить НДС с невозвращенных денежных средств. Это следует из пункта 2 статьи 154 НК.

В бухгалтерском учете кредитора прощение долга отражают следующим образом:

Дебет 91 субсчет «Прочие внереализационные расходы» Кредит 62,76

на основании соглашения к договору списана кредиторская задолженность в порядке прощения долга;

Дебет 91 субсчет «Прочие внереализационные расходы» Кредит 68 субсчет «НДС»

начислен НДС к уплате с суммы прощенного в безвозмездном порядке долга.

Надо отметить, что восстановление НДС при списании долга в безвозмездном порядке является спорным вопросом, ведь эта сумма уже была когда-то уплачена при реализации. Должник в свою очередь весь прощеный долг (вместе с НДС) должен учесть в составе прочих внереализационных расходов на основании пункта 8 статьи 250 НК. При этом записывается проводка:

Дебет 91 субсчет «Прочие внереализационные доходы» Кредит 60

на основании соглашения о прощении долга у должника отражены прочие доходы.

Восстанавливать сумму НДС, ранее принятую к вычету не надо. Это следует из положений статьи 172 НК РФ. Кроме того, такая позиция подтверждена арбитражной практикой. Например, в Постановлении Московского округа от 26 мая 2011 г. № КА-А40/4216-11 по делу № А40-90282/10-20-470.

Экономия с последствиями

Довольно часто предприниматели из экономии средств используют личное имущество сотрудников в оперативной деятельности компании – мобильные телефоны, компьютеры, принтеры, и даже автомобили. Как правильно это имущество не отраженно в учете организации. В то же время расходы, связанные с обслуживанием этих вещей компания регулярно списывает и учитывает. Чем грозит фирме подобная безвозмездная аренда?

Во-первых, при налоговой проверке компании доначислят внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущественного права. При этом величина прибыли будет оценена с учетом требований статьи 40 НК. Информация о стоимости должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки. Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 31 октября 2008 г. № 03-11-04/2/163, от 24 июля 2008 г. № 03-03-06/2/91. А также в Письме УФНС России по г. Москве от 9 января 2008 г. № 18-11/000184@.

Здесь надо отметить, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества:

- если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации;

- если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада или доли получающей организации;

- от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада или доли этого физического лица.

Кроме того, полученное имущество не учитывают в доходах только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам. Исключение составляют денежные средства. Такие правила установлены в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Во-вторых, поскольку аренда личного имущества не закреплена официально, то расходы по его обслуживанию не обоснованы. Значит, фирма имеет право уменьшать базу по налогу на прибыль. Следовательно, сумму расходов ревизоры не зачтут, доначислят налог на прибыль и пени за просрочку.

Есть два способа избежать конфликта. Первый – прописать в трудовом договоре с сотрудником возможность использования личного имущества в производственных целях с выплатой компенсации. Второй – заключить договор аренды имущества с символической оплатой.

Дата публикации: 27 Декабря 2011, 17:00
- + 0
еще по теме
ФНС в письме от 12 июля 2016 года № БС-2-17/771@ разъяснила, в каких случаях средства россиян в иностранных банках подлежат налого... 0 0
17 Октября 2016, 12:10, Юлия Лакша, журнал «Расчет»
Минфин рассказал, насколько законна операция по передаче банку обязанности перечисления в бюджет НДФЛ за фирму – налогового агента... 0 0
28 Июня 2016, 12:44, Анна Мишина, «Расчет»
О том, какие новшества по НДФЛ нам принесет Новый год. 0 0
29 Декабря 2015, 12:35, Елизавета Сейтбекова, "Корн-Аудит"
Минфин в письме от 31 августа 2016 года № 03-04-09/50917 обязал облагать НДФЛ стоимость проезда работников к месту учебы. 0 0
20 Октября 2016, 11:32 , Юлия Лакша
Достаточно использовать 12 месяцев, которые начинаются в одном налоговом периоде, а заканчиваются в другом. Сообщил Минфин. 0 0
17 Октября 2016, 12:31 , Юлия Лакша
Минфин в письме от 25 июля 2016 года № 03-04-06/43479 рассказал, как нужно перечислять налог. 0 0
31 Августа 2016, 11:15 , Юлия Лакша
© 2001—2019 raschet.ru — портал для современного бухгалтера
 Разработка сайта — интернет-агентство onlyweb.ru
Перечень субъектов Российской Федерации
Центральный
  • Белгородская область
  • Брянская область
  • Владимирская область
  • Воронежская область
  • Ивановская область
  • Калужская область
  • Костромская область
  • Курская область
  • Липецкая область
  • Москва
  • Московская область
  • Орловская область
  • Рязанская область
  • Смоленская область
  • Тамбовская область
  • Тверская область
  • Тульская область
  • Ярославская область
Приволжский
  • Республика Башкортостан
  • Кировская область
  • Республика Марий Эл
  • Республика Мордовия
  • Нижегородская область
  • Оренбургская область
  • Пензенская область
  • Пермский край
  • Самарская область
  • Саратовская область
  • Республика Татарстан
  • Удмуртская Республика
  • Ульяновская область
  • Чувашская Республика
Сибирский
  • Республика Алтай
  • Алтайский край
  • Республика Бурятия
  • Забайкальский край
  • Иркутская область
  • Кемеровская область
  • Красноярский край
  • Новосибирская область
  • Омская область
  • Томская область
  • Республика Тыва (Тува)
  • Республика Хакасия
Южный
  • Республика Адыгея
  • Астраханская область
  • Волгоградская область
  • Республика Калмыкия
  • Краснодарский край
  • Ростовская область
Северо-Кавказский
  • Республика Дагестан
  • Республика Ингушетия
  • Респ. Кабардино-Балкария
  • Респ. Карачаево-Черкесия
  • Республика Северная Осетия
  • Ставропольский край
  • Чеченская Республика
Северо-Западный
  • Архангельская область
  • Вологодская область
  • Калининградская область
  • Республика Карелия
  • Республика Коми
  • Ленинградская область
  • Мурманская область
  • Ненецкий АО
  • Новгородская область
  • Псковская область
  • Санкт-Петербург
Уральский
  • Курганская область
  • Свердловская область
  • Тюменская область
  • Ханты-Мансийский АО - Югра
  • Челябинская область
  • Ямало-Ненецкий АО
Дальневосточный
  • Амурская область
  • Еврейская АО
  • Камчатский край
  • Магаданская область
  • Приморский край
  • Республика Саха(Якутия)
  • Сахалинская область
  • Хабаровский край
  • Чукотский АО
Сохранить