Пересчет НДФЛ

По разным причинам многие компании по разным причинам принимают на работу иностранных сотрудников или отправляют за границу своих. Недавно Минфин пояснил вопрос обложения НДФЛ доходов специалистов, которые приобрели статус налогового резидента. В этом случае излишне удержанный налог подлежит зачету и возврату. Как воплотить это на практике?

Налоговые агенты

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы обособленные подразделения иностранных организаций и другие от имени которых или в результате отношений с которыми работник получил доходы, являются налоговыми агентами. Они обязаны исчислить, удержать и уплатить с выплаченных ему денег НДФЛ.

Сумму налога работодатель обязан рассчитывать нарастающим итогом с календарного года в конце каждого месяца. Бухгалтер считает сбор по всем доходам, источником выплаты которых он является. НДФЛ суммируется за весь год с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

Если удержать НДФЛ невозможно, то работодатель обязан не позднее одного месяца с даты окончания периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить сотруднику и ревизорам по месту своего учета об отсутствии у него возможности удержать налог в определенной сумме.

Форма соответствующего сообщения утверждена приказом ФНС от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611. Порядок представления документа регламентируется приказом Службы от 16 сентября 2011 года № ММВ-7-3/576.

Агенты обязаны переводить НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денег или счета работника. В иных случаях компании переводят налог не позднее дня, следующего за днем фактического получения сотрудником дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического сбора, – для заработка, полученного в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Если у организации есть обособленные подразделения, то перечислять суммы налога в бюджет нужно как по месту своего нахождения, так и по месту регистрации каждого подразделения.

Удержанная агентом сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в указанном выше порядке. Если сбор составляет менее этой суммы, она добавляется к налогу, подлежащего перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Налоговые резиденты

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся резидентами России. Сотрудники, к таковым не относящиеся, обязаны платить сбор, только если они получают доходы от источников, работающих на территории РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Резидентами называют физических лиц, которые не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев фактически находятся в России (п. 2 ст. 207 НК РФ). Этот срок не может прерываться на периоды выезда работника за пределы страны для лечения и обучения меньше чем на шесть месяцев.

Соответственно, если человек фактически находился в РФ меньше, чем 183 календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев, то он не является налоговым резидентом. Исключение – российские военнослужащие, проходящие службу за рубежом, а также сотрудники органов власти и местного самоуправления, командированные на работу за пределы страны. Эти люди являются налоговыми резидентами России независимо от того, сколько времени они находятся на ее территории (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Примечательно, что 183 дня пребывания в РФ суммируются за последние 12 месяцев. В письме ФНС от 22 августа 2012 года № ЕД-4-3/13897 сотрудники Службы дают следующие рекомендации: 183 дня пребывания, по достижении которых гражданин будет признан резидентом, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые человек находился в стране в течение 12 следующих подряд месяцев. То есть, если сотрудник за последние 12 месяцев находился на территории страны в сумме более чем 183 дня, то он становится резидентом. При этом статус работника, определяющий налогообложение его доходов, полученных за период, устанавливается по итогам календарного года.

В более поздних разъяснениях Минфина рекомендуется определять налоговый статус сотрудника на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения его на территории России. При определении статуса необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном календарном году и продолжающийся в другом, это следует из письма Минфина от 5 апреля 2012 года № 03-04-05/6-444.

От того, является ли человек налоговым резидентом страны или нет, зависит ставка, по которой рассчитывается налог на его доходы в Российской Федерации.