О Федеральном законе № 229-ФЗ «Расчет» писал уже не раз, но документ содержит такое количество поправок и нововведений, что мы возвращаемся к нему снова и снова.
«Скоро сказка сказывается, да не скоро дело делается» – народная мудрость вполне соответствует ситуации вокруг электронных счетов-фактур. Впервые заговорили о возможности электронного документооборота по этому виду документов почти десятилетие назад. Уже в 2007 году в Определении от 21 декабря 2007 г. № 17220/07 Высший Арбитражный Суд признал правомерной электронную цифровую подпись на счетах-фактурах, однако, похоже, только сейчас они становятся реальностью.
Новый абзац пункта 1 статьи 169 НК РФ РФ предусматривает, что счет-фактура может быть составлен не только на бумаге, но и в электронном виде. Причем законодатель предусмотрел возможность составления счетов-фактур как в одном варианте из двух (то ли в бумажном, то ли в электронном), так и одновременно в двух вариантах. В пункте 6 этой статьи появилось дополнение о том, что электронный счет-фактура подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации (иных уполномоченных лиц, уполномоченных приказом или доверенностью), либо ЭЦП индивидуального предпринимателя (иных уполномоченных лиц, уполномоченных доверенностью).
Переход на использование электронных счетов-фактур будет только добровольным. На этот счет законодатель предусмотрел следующую фразу: «в электронном виде счета-фактуры составляются по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур». Порядок выставления и получения электронных счетов-фактур должен установить Минфин. А их форматы, журнал учета полученных и выставленных документов, книг покупок и книг продаж предстоит утвердить Федеральной налоговой службе (на момент написания данной статьи не утверждены).
В период с января по июнь 2009 года состоялся пилотный проект по созданию системы составления и выставления счетов-фактур в электронном виде, в рамках которого разрабатывался и апробировался программный комплекс для этих электронных документов. Разработчиком системы выступил один из крупнейших операторов, через каналы которого передается отчетность. В пилотном проекте участвовали четыре инспекции ФНС по г. Москве (ИФНС № 4, 6, 10 и МРИ № 43) и десять организаций, в том числе крупнейшие налогоплательщики.
Разработчик обеспечивал доставку электронных документов от отправителя к получателю и подтверждал факт, дату и время их отправки, что должно позволить корректно разрешать спорные ситуации, нередко возникающие при пересылке документов. Все счета-фактуры подписывались ЭЦП и зашифровывались с использованием сертифицированных средств криптографической защиты информации (СКЗИ).
По мнению Минфина, пилотный проект прошел успешно, о чем налогоплательщикам сообщилив в письме от 4 августа 2009 г. № 03-02-08-64, однако мнение представителей бизнес-сообщества по этому вопросу, которое прозвучало на ежегодном ECR-форуме (форум поставщиков, ритейлеров и сервис-провайдеров), было несколько иным. Представители бизнеса сформулировали две серьезные проблемы. Первая: электронный формат документа, который используют многие представители крупного бизнеса и их контрагенты, не совпадает с форматом, который использует Федеральная налоговая служба. Вторая проблема: не совпадает набор данных, которые указываются в счете-фактуре. Налоговикам достаточно обязательных реквизитов, а бизнесу для составления разных видов отчетности хочется видеть в электронном счете-фактуре гораздо больше показателей. Конечно, это проблемы, которые волнуют в основном крупные организации, большинство мелких и средних компаний этими вопросами не обеспокоены. Однако есть проблема, касающаяся последних в первую очередь.
Программный комплекс по электронным счетам-фактурам будет, очевидно, платным, то есть налогоплательщик «попадает» на еще одну платную услугу. Если крупные сетевые компании легко с дополнительным расходом смирятся, то мелкие и средние обязательно захотят сэкономить. Это означает, что компании, принявшие электронный документооборот, будут вынуждены часть счетов-фактур выставлять в бумажном виде (видимо, для этого законодатель предусмотрел возможность составлять счета-фактуры и в том, и в другом виде).
Преимущества электронных счетов-фактур перед бумажными очевидны: они более экономичны (не надо тратиться на бумагу, хранение, почтовые отправления), и, что немаловажно, при проведении камеральных проверок облегчается процесс подборки документов. Да и проверять налоговики, по-видимому, станут быстрее – ведь пункт 2 статьи 93 НК РФ РФ предусматривает возможность передачи счетов-фактур по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде. Однако реализованы эти преимущества будут только тогда, когда применение электронного варианта станет массовым явлением, а этого еще придется подождать.
Несмотря на то, что статья 169 НК РФ РФ в части разрешения пересылки электронного варианта счетов-фактур вступает в действие со 2 сентября 2010 года, применять их нельзя, так как не утверждены порядок выставления и получения электронных бумаг, а также соответствующие форматы документов, журналов и книг.
Пока новая форма счета-фактуры не появилась, следует использовать форму и Правила составления этого документа, прописанные в Постановлении № 914 от 2 декабря 2000 г. (п. 4 ст. 10 Закона № 229-ФЗ). В счетах-фактурах появляется еще один дополнительный реквизит – наименование валюты (подп. 6.1 п. 5 ст. 169, подп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ РФ).
Елена Харитонова, генеральный директор АКК «Экфи».
